Вопрос №1 Печать

На основании решений (распоряжений) районных администраций в городах либо других исполнительных и распорядительных субъектам хозяйствования, в частности – расположенным в арендованных помещениях, предписывается произвести работы по благоустройству прилегающих к арендуемым зданиям территорий, будь-то уборка снега зимой, озеленение весной-летом прилегающих территорий к арендованным зданиям. Возможно ли расходы арендатора, связанные с выполнением данных работ, отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении?


 По мнению автора, оснований для отнесения указанных расходов в состав «налоговых» затрат не имеется.


 Действительно, исходя из законодательства местные исполнительные и распорядительные органы полномочны устанавливать субъектам хозяйствования определенные обязательства по благоустройству территорий.


 Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2012 № 1087 утверждены Правила благоустройства и содержания населенных пунктов (далее – Правила). Пожалуй, это основной нормативный правовой акт, определяющий обязанности субъектов хозяйствования по содержанию и благоустройству внешних территорий.


 Согласно п.4 Правил работы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории осуществляются землепользователями за счет собственных средств в границах предоставленных им земельных участков в соответствии с их целевым назначением и согласно законодательству об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, охране и использовании земель, о санитарно-эпидемическом благополучии населения, об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, о коммунальном хозяйстве, а также жилищному законодательству.


 На землях общего пользования обязанности землепользователей по благоустройству, содержанию (эксплуатации) территории осуществляются местными исполнительными и распорядительными органами или уполномоченными ими юридическими лицами (специализированными организациями, определенными в пункте 3 настоящих Правил), если иное не установлено настоящими Правилами и иными актами законодательства.


 Соответственно, в рамках обязанностей, определенных Правилами, арендаторы осуществляют расходы (возмещают расходы арендодателя), связанные с благоустройством внешней территории.


 Согласно п.2 статьи 587 Гражданского кодекса Республики Беларусь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды.


 Позволим заметить, что, как правило, в договорах аренды арендатор обязуется оплачивать (возмещать) стоимость услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации здания, инженерных систем пропорционально площади арендуемых помещений с учетом коэффициента перевода, по благоустройству и содержанию прилегающей к зданию территории пропорционально арендуемой площади.


 То есть, в рамках договорных отношений следует рассматривать возникновение и распределение (возмещение) расходов, связанных с содержанием переданного в аренду имущества, включая коммунальные, эксплуатационные и другие расходы, при взаимоотношениях как государственного, так и частного арендодателя и арендатора.


 При этом законодательно не ограничивается возможность установления порядка оплаты расходов по эксплуатации, коммунальным услугам, другим расходам непосредственно в самом договоре аренды либо в отдельном договоре, например, возмещения иных расходов, включая благоустройство прилегающей территории.


 Однако налоговое законодательство не позволяет относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, работы по благоустройству населенных пунктов: согласно подп.1.1 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов.


 При этом, на основании п.3 ст.131 НК затраты, перечисленные в настоящей статье, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.


 Участник арендных отношений может нести расходы на благоустройство территорий в пределах границ выделенного земельного участка, который находится во владении, пользовании или собственности организации.

 По общему правилу, установленному п.1 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.


 С другой стороны, на основании п.1 ст.129 НК, внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.


 В этой связи расходы по благоустройству, произведенные в пределах имеющегося во владении или пользовании земельного участка, возможно рассматривать как элемент затрат арендатора (возмещения расходов арендодателя), но скорее относимый в состав внереализационных расходов, поскольку непосредственно связи с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) такие расходы не имеют.


 Таким образом, по мнению автора, арендатор имеет право учитывать в составе внереализационных расходов понесенные (возмещаемые арендодателю) на основании договора с арендодателем расходы по благоустройству территории, находящейся по владении или пользовании.

 Расходы по благоустройству прилегающих к арендуемому зданию территорий не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.


Вернуться назад << Евгений Герштейн,
заместитель Председателя
Ассоциации аудиторских организаций.